依契稅條例之規定，以不動產為信託財產時，在信託關係人間移轉所有權時，何種情形須課徵契稅？

本題考點
不動產信託在信託關係人間移轉所有權，何者不課徵契稅、何者須按贈與契稅申報，見《契稅條例》第 14-1 條與第 7-1 條。

正解理由

《契稅條例》第 14-1 條所列不課徵契稅的五款，都是財產終局歸屬並未落到委託人以外之人的移轉。B 項所述歸屬人為第三人、信託關係消滅時的移轉不在五款之列，且同條例第 7-1 條明定「以不動產為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託財產與委託人以外之歸屬權利人時，應由歸屬權利人估價立契，依第十六條規定之期限申報繳納贈與契稅」，故選 B。

逐項排除

1. A因信託行為成立、委託人與受託人間之移轉，正是《契稅條例》第 14-1 條第一款所列不課徵契稅的情形。
2. B歸屬人為委託人以外之第三人時，財產終局落到第三人手上，《契稅條例》第 7-1 條明定由歸屬權利人估價立契申報繳納贈與契稅，屬須課徵的情形，為本題答案。
3. C因信託行為不成立、委託人與受託人間之移轉，屬《契稅條例》第 14-1 條第五款「因信託行為不成立、無效、解除或撤銷」所列不課徵契稅的情形。
4. D信託關係存續中受託人變更、原受託人與新受託人間之移轉，屬《契稅條例》第 14-1 條第二款所列不課徵契稅的情形。

記憶點

信託只是形式上換名字就不課徵，財產終局落到委託人以外的第三人，就要按贈與契稅申報。